中级会计职称《中级会计实务》考前训练题2017

　　一、单项选择题

　　1、下列金融资产中，一般应作为可供出售金融资产核算的是( )。

　　A.企业在股权分置改革中持有甲公司30%的股权

　　B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

　　C.企业从二级市场购入准备随时出售套利的股票

　　D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的上市公司5%的流通股票

　　【答案】D

　　【解析】选项A应作为交易性金融资产;选项B应作为持有至到期投资;选项C应作为长期股权投资。

　　2、甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为90万元，公允价值为l00万元。乙企业该项无形资产的账面价值为80万元，公允价值为l00万元，甲企业在此项交易中支付了5万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为( )万元。

　　A.90

　　B.80

　　C.105

　　D.85

　　【答案】C

　　【解析】此项非货币性资产交换不涉及补价，且具有商业实质，那么换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费，所以甲企业换入的该项无形资产入账价值=100+5=105(万元)。

　　3、对事业单位固定资产的处置，下列会计处理错误的是( )。

　　A.将固定资产的账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”

　　B.实际报经批准处置固定资产时，将固定资产对应的非流动资产基金转入“待处置资产损溢”

　　C.对处置过程中取得的收入、发生的相关税费通过“待处置资产损溢”核算

　　D.处置净收入由“待处置资产损溢”转入事业基金

　　【答案】D

　　【解析】选项A，借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”，贷记“固定资产”;选项B，实际报经批准处置固定资产时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”，贷记“待处置资产损溢”;选项C，“待处置资产损溢”的贷方核算处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借方核算处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用;选项D，固定资产处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库款”等。

　　4、关于会计政策变更，下列表述中正确的有( )。

　　A.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理

　　B.对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理

　　C.会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算

　　D.连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理

　　【答案】D

　　【解析】选项A，追溯调整法的前提是相关会计政策变更累积影响数能够确定。如果累积影响数不能确定，应采用未来适用法;选项B，不属于会计政策变更;选项C，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”核算。

　　5、下列有关股份支付的说法中，不正确的是( )。

　　A.以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易

　　B.以权益结算的股份支付，应当根据授予日权益工具的公允价值进行计量

　　C.以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　D.现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整

　　【答案】D

　　【解析】选项D，现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益，同时调整负债的账面价值。

　　6、下列有关暂时性差异的说法中，正确的是( )。

　　A.未作为资产确认的项目，其计税基础和账面价值之间的差异不属于暂时性差异

　　B.企业因合并取得的资产产生的暂时陛差异，不予确认

　　C.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减。视同暂时性差异处理

　　D.只要产生暂时l生差异，就应确认递延所得税资产或递延所得税负债

　　【答案】C

　　【解析】选项A，不超过当年销售(营业)收入l5%的广告费，不形成资产负债表中的资产，但因按税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异形成暂时性差异;选项B，企业因合并取得的资产产生的暂时性差异，应予以确认，调整商誉或计入损益的金额;选项D，暂时性差异不一定确认相关的递延所得税。如企业合并以外的其他交易或事项既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，产生相关应纳税暂时性差异肘，不确认递延所得税负债。

　　7、2015年1月20目，8公司支付货币资金780万元购买A公司l00%的股权，在此之前B公司与A公司不存在关联方关系。购买日A公司现金余额为900万元，则该事项对8公司所在集团的现金流量表列报的影响为( )。

　　A.筹资活动现金流出780万元

　　B.筹资活动现金流入120万元

　　C.投资活动现金流出780万元

　　D.投资活动现金流入120万元

　　【答案】D

　　【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，所以该事项影响B公司投资活动现金流入的金额=900—780=120(万元)。

　　8、某设备的账面原价为50000：元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6250

　　D.9000

　　【答案】A

　　【解析】采用双倍余额递减法计提折旧，年折旧额=期初固定资产净值× 2/预计使用年限。在最后两年改为年限平均法。因此，该设备在第3年应计提的折旧额=[50000—50000× 50%-(50000-50000× 50%)×50%-50000×4%]÷2=5250(元)。

　　9、按照现行会计准则的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示的方法是( )。

　　A.作为管理费用列示

　　B.作为未分配利润的调整项目列示

　　C.作为外币会计报表折算差额单独列示

　　D.作为财务费用列示

　　【答案】C

　　【解析】“外币报表折算差额”属于所有者权益类科目，应作为外币会计报表折算差额单独列示。

　　10、甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2014年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为600万元，售价为l 000万元。2014年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80%，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2014年12月31日甲公司编制的合并财务报表中应确认的递延所得税资产金额为( )万元。

　　A.20

　　B.100

　　C.50

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(万元)。

　　11、甲公司为建造一条生产线，于2013年1月1日借入为期3年的长期专门借款l00万元，为取得该笔借款发生的手续费为2万元。借款一次还本付息，合同利率为3%，实际利率为4%。该生产线于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。2013年末“长期借款”科目余额为( )万元。

　　A.96

　　B.58.8

　　C.94.08

　　D.97.O8

　　【答案】C

　　【解析】本题中长期借款为一次还本付息，因此2013年末“长期借款”科目余额=(100-2)-(100-2)×4%=94.08(万元)，相关账务处理如下。

　　取得借款时。

　　借：银行存款980000

　　长期借款——利息调整20000

　　贷：长期借款——本金l 000000

　　2013年末，应计提的借款利息=98×4%=3.92(万元)，应计利息=100× 3%=3(万元)。

　　借：在建工程39200

　　贷：长期借款——应计利息30 000

　　——利息调整9 200

　　12、2015年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券400万元。票面年利率为6%，利息按年支付，发行价格为400万元，另发行交易费用20万元。债券发行1年后可转换为普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成分的公允价值为360万元。不考虑其他因素，2015年1月1日，甲公司因该项债券记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额为( )万元。

　　A.58

　　B.342

　　C.40

　　D.38

　　【答案】D

　　【解析】该债券权益成分的公允价值=400-360=40(万元)。该债券权益成分应分摊的发行费用=20×(400-360)÷400=2(万元)，记人“资本公积——其他资本公积”科目的金额=40-2=38(万元)。

　　发行时。

　　借：银行存款 4 000 000

　　应付债券——利息调整 400 000

　　贷：应付债券——面值 4 000 000

　　资本公积——其他资本公积 400 000

　　同时，支付发行费用。

　　借：应付债券——利息调整 l80 000

　　资本公积——其他资本公积 20 000

　　贷：银行存款 200 000

　　合并以上两笔分录，即为：

　　借：银行存款 3 800 000

　　应付债券——利息调整 580 000

　　贷：应付债券——面值 4 000 000

　　资本公积——其他资本公积 380 000

　　13、下列有关事业单位无形资产的核算，表述正确的是( )。

　　A.事业单位应当于取得无形资产的次月开始，按月计提无形资产摊销

　　B.无形资产摊销时直接冲减无形资产的账面价值

　　C.自行开发并按法律程序申请取得无形资产日寸，相关的注册费、聘请律师费等费用应计入无形资产成本

　　D.构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，作为无形资产核算

　　【答案】C

　　【解析】选项A，事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销;选项B，对于按月计提摊销的无形资产，计提摊销时，借记“非流动资产基金——无形资产”，贷记“累计摊销”;选项D，对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，才将该软件作为无形资产核算。

　　14、甲公司于2014年1月1日销售一批产品给乙公司，价款为117万元(含增值税)，双方约定3个月付款。2014年4月 1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务。经协商，甲公司同意乙公司的一项专利偿债。该专利账面原价为l20万元，已计提摊销l5万元，公允价值为l00万元。假定上述资产均未计提减值准备，且不考虑相关税费。乙公司应计入营业外收入和营业外支出的金额分别为( )万元。

　　A.17.5

　　B.5.17

　　C.17.20

　　D.5.20

　　【答案】A

　　【解析】对于债务人乙公司。应确认的债务重组利得=117-100=17(万元)，计入“营业外收入——债务重组利得”;转让资产损益=(120-15)-100=5(万元)，计入“营业外支出——处理非流动资产损失”。

　　15、2014年1月1日。8公司支付价款637.25万元(含交易费用7.25万元)购入某公司于当日发行的3年期债券，该债券的面值为600万元，票面年利率为6%，分期付息，到期一次还本。8公司将其划分为持有至到期投资核算。经计算确定其实际利率为4%。2014年底，该债券在活跃市场上的公允价值为670万元(该债券已于2014年2月1日上市流通)。该项投资在2014年底的摊余成本为( )万元。

　　A.626.74

　　B.600

　　C.670

　　D.25.49

　　【答案】A

　　【解析】2014年底的摊余成本=637.25-(600×6%-637.25×4%)=626.74(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、债务人以股权清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有( )。

　　A.计提的坏账准备

　　B.受让股权的公允价值

　　C.为取得股权发生的审计费、评估费

　　D.取得股权占被投资方可辨认净资产公允价值的份额

　　【答案】A,B

　　【解析】选项A、B，债务人以股权清偿债务时，债权人的债务重组损失=重组债权的账面余额一股份的公允价值一坏账准备;选项C，不影响重组损失，为取得股权发生的审计费、评估费应计入管理费用;选项D，影响债务人计入资本公积的金额，不影响债权人的重组损失。

　　2、下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有( )。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同。时间不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同。金额不同

　　D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同。且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　3、下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用

　　B.一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本

　　C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

　　D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

　　【答案】B,C,D

　　【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损.应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本捆减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。因此，选项A错误，选项B、C、D正确。

　　4、下列关于无形资产的会计处理中，正确的有( )。

　　A.内部研发项目开发阶段的支出应全部资本化，记入“研发支出——资本化支出”

　　B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值转入营业外支出

　　C.出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算

　　D.无形资产的摊销金额均应当计入当期损益

　　【答案】B,C

　　【解析】选项A，内部研发项目开发阶段发生的满足资本化条件的支出，记入“研发支出——资本化支出”，不满足的`应予以费用化处理;选项D。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但当所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

　　5、2014年甲企业招收部分残疾人，并签订正式劳动合同。2014年12月，甲企业收到政府为鼓励企业招收残疾人员而发放的社保和岗位补贴30万元。当年进行所得税申报时，税务机关允许其加计扣除100%残疾职工工资，共计100万元。下列关于这笔款项的说法，正确的有( )。

　　A.加计扣除的工资应确认为与收益相关的政府补助

　　B.加计扣除的工资不应确认为与收益相关的政府补助

　　C.2013年甲企业收到政府补助l30万元

　　D.2013年甲企业收到政府补助30万元

　　【答案】B,D

　　【解析】选项A、B，加计扣除工资即增加计税抵扣额，政府并未直接转移资产给企业，因此不属于政府补助;选项D，甲企业收到政府为鼓励企业招收残疾人员而发放的社保和岗位补贴属于财政拨款，应确认为政府补助。

　　6、下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有( )。

　　A.领用的用于生产产品的原材料

　　B.制造完成的在产品

　　C.尚未提货的已销售产品

　　D.已发出但尚未销售的委托代销商品

　　【答案】A,B,D

　　【解析】存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。购货方尚未提货的已销售产品，风险、报酬已经转移。应作为购货方的存货。

　　7、A公司生产某单一产品，并且只拥有甲、乙、丙三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，企且三个国家又位于三个不同的洲。甲工厂生产一种组件，由乙工厂或者丙工厂组装，最终产品由乙工厂或者丙工厂销往世界各地，乙工厂的产品可以在本地销售，也可以在丙所在洲销售(如果将产品从工厂乙运到丙所在洲更加方便的话)。工厂乙和丙的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。工厂乙和丙生产能力的利用程度依赖于A公司对于销售产品在两地之间的分配。假定甲工厂生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中，错误的有( )。

　　A.应将乙和丙认定为一个资产组

　　B.应将甲、乙、丙认定为一个资产组

　　C.应将甲认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

　　D.应将甲、乙、丙认定为三个资产组

　　【答案】B,C,D

　　【解析】甲可以认定为一个单独的资产组，因为生产的产品尽管主要用于乙或者丙进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下甲生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。对于乙和丙而言，即使其组装的产品存在活跃市场，但现金流入依赖于产品在两地之间的分配，且乙和丙的未来现金流入不能单独地确定。因此，乙和丙组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。

　　8、下列资产发生减值迹象时，应计提减值准备的有( )。

　　A.固定资产

　　B.长期股权投资

　　C.商誉

　　D.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产

　　【答案】A,B,C

　　【解析】企业采用公允价值模式后续计量的投资性房地产不应计提减值准备，其公允价值发生变动时通过“投资性房地产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”科目反映，选项A、B、C均应计提减值准备。

　　9、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有( )。

　　A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利

　　B.以生产用原材料换入在建工程所需工程物资

　　C.以银行存款购入工程物资

　　D.企业赊购工程物资承担了不带息债务