2016中级会计职称《中级会计实务》考试试题及答案

　　一、单项选择题

　　1、2013年1月1日，A公司取得B公司20%的股权，能够对B公司施加重大影响。取得投资时B公司的一批存货的公允价值为300万元，账面价值为200万元。截至2013年底，该批存货已对外出售40%。B公司2013年度实现净利润260万元。不考虑所得税等因素，则A公司2013年底应确认的投资收益为( )万元。

　　A、60

　　B、44

　　C、52

　　D、72

　　2、甲公司因新产品生产需要，2013年10月份对一台生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计72万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2013年10月改良前的账面记录，该设备的账面原值为800万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，已计提折旧320万元，未计提减值准备。若被替换部分的账面原值为200万元，则该企业2013年12月份改良后固定资产的入账价值为( )万元。

　　A、432

　　B、368

　　C、376

　　D、72

　　3、甲公司有一条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备均不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2013年末对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值;其他三台设备均无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。则A、B、C、D设备应承担的损失额分别为( )万元。

　　A、20、17.5、12.5、25

　　B、9、21、15、30

　　C、18、19、15、23

　　D、10、18、14、33

　　4、甲公司经与乙公司协商，以其拥有的成本模式计量的投资性房地产(公寓楼)与乙公司持有的以交易为目的的股票投资交换。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元，在交换日的公允价值为800万元，乙公司另支付100万元给甲公司。甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质，则该事项影响甲公司利润总额的金额为( )万元。

　　A、215

　　B、260

　　C、45

　　D、900

　　5、甲公司于2013年3月末，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。2013年6月22日，该上市公司股东大会宣告按每股1元发放现金股利。2013年12月31日，该股票的市价为每股18元。则2013年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额为( )万元。

　　A、380

　　B、320

　　C、400

　　D、-20

　　6、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A、股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

　　B、对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

　　C、对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益

　　D、对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

　　7、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外销售，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，消费税税率为10%，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。

　　A、144

　　B、144.68

　　C、160

　　D、160.68

　　8、2013年12月31日甲企业以融资租赁方式租入N设备，当日达到预定用途。租赁开始日该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为97万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲公司提供资产余值的担保金额为2万元，租赁期5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为3万元。则甲企业融资租入固定资产的年折旧金额为( )万元。

　　A、20.4

　　B、20

　　C、19.8

　　D、21

　　9、甲公司2013年12月公布了一项关闭C产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款A产品将发生广告费用100万元;用于C产品生产的固定资产发生减值损失50万元。2013年度甲公司因上述事项导致当年利润总额减少的金额为( )万元。

　　A、320

　　B、170

　　C、272

　　D、122

　　10、下列各项业务中，可以确认收入的是( )。

　　A、企业销售商品同时签订回购协议，约定将以固定价格回购商品

　　B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分

　　C、销售合同或协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性

　　D、视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关

　　11、企业在编制合并财务报表时，如果子公司为境外经营，则下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是( )。

　　A、固定资产

　　B、长期股权投资

　　C、管理费用

　　D、应付账款

　　12、甲公司2013年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2013年12月31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，可予税前扣除的金额为300万元，剩余的100万元当期不允许税前扣除，以后期间也不允许税前扣除。甲公司所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1000万元。不考虑其他纳税调整事项，则2013年确认的递延所得税金额为( )万元。

　　A、0

　　B、250

　　C、275

　　D、25

　　13、与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时( )。

　　A、冲减营业外支出

　　B、冲减营业外收入

　　C、计入递延收益

　　D、计入营业外收入

　　14、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是( )。

　　A、调整资本公积5万元

　　B、调整资本公积20万元

　　C、调整投资收益5万元

　　D、调整投资收益20万元

　　15、某民间非营利组织2013年年初“限定性净资产”科目余额为300万元。2013年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”1000万元、“政府补助收入——限定性收入”200万元，不考虑其他因素，2013年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为( )万元。

　　A、1200

　　B、1500

　　C、200

　　D、500

　　二、多项选择题

　　1、下列关于会计估计变更的说法中，正确的有( )。

　　A、会计估计变更的累积影响数无法确定时，才采用未来适用法

　　B、会计估计变更一律采用未来适用法

　　C、如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理

　　D、会计估计变更不改变以前期间的会计估计

　　2、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有( )。

　　A、投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按公允价值确定入账成本

　　B、超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本

　　C、通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本

　　D、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本

　　3、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。

　　A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

　　B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产

　　C、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D、可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　4、下列有关政府补助的内容，说法正确的有( )。

　　A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应所有权的，不属于政府补助

　　B、政府直接减免的税费，属于政府补助

　　C、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，属于政府补助

　　D、政府无偿划拨给企业的非货币性资产属于政府补助

　　5、关于可转换公司债券，下列说法中正确的有( )。

　　A、发行可转换公司债券的发行费用，应计入或冲减“应付债券——利息调整”科目的金额

　　B、负债成分的公允价值是指合同规定的现金流量的现值

　　C、负债成份在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同

　　D、债券转为股份时，应将对应的负债部分转销，权益部分不需要处理

　　6、以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法中正确的有( )。

　　A、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

　　B、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不含增值税)之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C、债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益

　　D、债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　7、下列关于或有事项的各项会计处理中，正确的有( )。

　　A、因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

　　B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

　　C、因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

　　D、对期限较长的预计负债进行计量时应考虑折现因素

　　8、下列各项中，一定不属于非货币性资产交换的有( )。

　　A、以交易性金融资产换入固定资产

　　B、以应收账款换入无形资产

　　C、长期股权投资换入持有至到期投资

　　D、以存货换入投资性房地产

　　9、下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有( )。

　　A、对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额

　　B、对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益

　　C、对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及其他相关项目

　　D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大差错，应作为资产负债表日后非调整事项处理

　　10、企业对境外经营的财务报表进行折算时，对产生的外币财务报表折算差额的会计处理，不正确的有( )。

　　A、在资产负债表所有者权益项目下单独列示

　　B、作为递延收益列示

　　C、在资产负债表相关资产类项目下列示

　　D、在利润表财务费用项目下列示

　　三、判断题

　　1、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。( )

　　对

　　错

　　2、企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应当予以资本化。( )

　　对

　　错

　　3、企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。( )

　　对

　　错

　　4、企业出租的建筑物或土地使用权，只有能够单独计量和出售的才能确认为投资性房地产。( )

　　对

　　错

　　5、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。( )

　　对

　　错

　　6、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因可预见的不可抗力因素而发生中断的，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。( )

　　对

　　错

　　7、对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。( )

　　对

　　错

　　8、增值税出口退税属于政府补助准则规范的政府补助。( )

　　对

　　错

　　9、在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。( )

　　对

　　错

　　10、事业单位会计一般采用收付实现制核算，但对部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。( )

　　对

　　错

　　四、计算分析题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。该公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2010年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，购进一批工程物资，价款为1200万元，增值税为204万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。为建造该工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬402万元。

　　(2)2010年12月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　(3)2011年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2012年1月1日。

　　(4)2013年1月1日，投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，甲公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为2200万元。

　　(5)2013年12月31日，该建筑物的公允价值为2300万元。

　　(6)2014年1月1日，由于甲公司资金紧张，甲公司与乙公司协商后决定，将该建筑物出售给乙公司，售价为2350万元。

　　(7)甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录。

　　(2)编制甲公司2011年的有关会计分录。

　　(3)编制甲公司2012年的有关会计分录。

　　(4)试说明甲公司2013年应做的账务处理。

　　(5)试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。

　　(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　2、2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：

　　(1)2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的`本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。

　　(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。

　　(3)2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

　　(4)2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。

　　(5)2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。

　　其他资料：

　　①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息;

　　②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。

　　要求：

　　(1)判断企业将该债券划分为哪项金融资产。

　　(2)根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。

　　(答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数)

　　五、综合题

　　1、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%，A公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。A公司2013年度的财务报告于2014年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为5月31日。自2014年1月1日至4月30日会计报表报出前发生如下事项：

　　(1)2013年9月1日，A公司与B公司签订购销合同，合同规定A公司在2013年11月销售给B公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，A公司已确认预计负债120万元。2014年3月25日，经法院一审判决，A公司需要赔偿B公司经济损失240万元，A公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。

　　(2)3月20日，A公司发现在2013年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4500万元，预计可变现净值应为3600万元。2013年12月31日，A公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3000万元。

　　(3)3月21日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2013年度利润进行分配。

　　要求：

　　(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。

　　(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。

　　(3)用文字说明A公司就上述事项应如何调整2013年度财务报表(资产负债表、利润表)。

　　调整项目影响金额

　　利润表项目：

　　营业外支出 120

　　资产减值损失 -600

　　所得税费用 120

　　净利润 360

　　资产负债表项目：

　　其他应付款 240

　　预计负债 -120

　　应交税费 60

　　递延所得税资产 -180

　　存货 600

　　盈余公积 36

　　未分配利润 324

　　2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下。

　　(1)2011年11月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　2012年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。2012年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

　　2012年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2013年1月10日开始，租期为5年;年租金为680万元，每年年底支付。假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。2013年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6200万元。

　　(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。

　　(4)2012年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日，实际发放该项现金股利。

　　(5)2012年度，乙公司共实现净利润3500万元。截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。2012年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。

　　(6)2012年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。2013年1月1日，股权转让手续办理完毕。

　　2013年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3600万元。

　　(7)其他资料如下：

　　①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量;

　　②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

　　③假定不考虑相关税费影响。

　　要求：

　　(1)计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

　　(2)计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。

　　(4)编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。

　　(5)针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录(重组日的相关分录除外)。

　　(6)简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。

　　(7)简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案与解析

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　调整后B公司的净利润=260-(300-200)×40%=220(万元)，A公司应确认的投资收益=220×20%=44(万元)。

　　【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　该企业2013年12月份改良后固定资产价值=(800-320)+72-(200-200/5×2)=432(万元)。

　　【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】

　　3、【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　①该资产组的可收回金额为225万元，应计提减值准备75(300-225)万元;

　　②按账面价值比例，A设备应承担的损失=75×(80/300)=20(万元)，分担损失后其账面价值为60(80-20)万元，低于其可收回金额71万元，不符合资产组减值损失的分配原则，因此A设备应承担的损失=80-71=9(万元);B设备应承担的损失=(75-9)×(70/220)=21(万元);C设备应承担的损失=(75-9)×(50/220)=15(万元);D设备应承担的损失=(75-9)×(100/220)=30(万元)。

　　【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】

　　4、【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　影响甲公司利润总额的金额=900-(800-160)-45=215(万元)。

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】

　　5、【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　购入交易性金融资产时发生的手续费20万元，计入投资收益借方;6月22日，甲公司享有的现金股利确认投资收益100万元;12月31日，公允价值变动时，确认公允价值变动收益=(18-15)×100=300(万元)。因此，2013年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额=-20+100+300=380(万元)。

　　【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】

　　6、【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　以权益结算的股份支付，应当以授予日该权益工具的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】

　　7、【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　由于委托加工物资收回后直接对外销售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。消费税=(140+4)/(1-10%)×10%=16(万元)，所以收回该批半成品的入账价值=140+4+16=160(万元)。所以选项C正确。

　　【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】

　　8、【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　融资租入固定资产的入账价值=97+5=102(万元)，则年折旧额=(102-2)/5=20(万元)。

　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】

　　9、【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　与重组有关的直接支出=100+20=120(万元)，应计提固定资产减值损失50万元，2013年度甲公司因上述事项导致当年利润总额减少的金额=120+50=170(万元)。

　　【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】

　　10、【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项ABC，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，不应确认收入。

　　【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】

　　11、【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　选项ABD，应当按照资产负债表日的即期汇率折算;利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

　　【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】

　　12、【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　负债账面价值=400万元;负债计税基础=400-0=400(万元);不形成暂时性差异，所以不确认递延所得税。

　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　13、【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。

　　【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】

　　14、【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积(股本溢价)，不足的冲减留存收益。所以本题应调整资本公积=100-950×10%=5(万元)。

　　【该题针对“购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】

　　15、【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　民间非营利组织历年积存的限定性净资产=300+(1000+200)=1500(万元)。

　　【该题针对“净资产的核算”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】 BCD

　　【答案解析】

　　会计估计变更不需要计算累积影响数，因此选项A不正确。

　　【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】 AD

　　【答案解析】

　　超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本;通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

　　【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】

　　3、【正确答案】 AC

　　【答案解析】

　　企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】

　　4、【正确答案】 ACD

　　【答案解析】

　　政府直接减免、免征、抵免的税费，属于税收优惠，但政府并没有直接向企业无偿提供资产，所以不作为政府补助核算。

　　【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】

　　5、【正确答案】 BC

　　【答案解析】

　　选项A，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊;选项D，债券持有人将债券转为股份的，要按转股比例分别转销负债成分和权益成分。

　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】

　　6、【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　债务重组中，以非货币性资产偿还债务的，债务人对资产处置损益的计算与正常处置的核算一致，所以四个选项均正确。

　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】

　　7、【正确答案】 ABD

　　【答案解析】

　　选项C，待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

　　8、【正确答案】 BC

　　【答案解析】

　　应收账款、持有至到期投资属于货币性资产，因此选项B、C一定不属于非货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】

　　9、【正确答案】 ABC

　　【答案解析】

　　对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理，选项D错误。

　　【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】

　　10、【正确答案】 BCD

　　【答案解析】

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

　　【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、【正确答案】对

　　【答案解析】

　　企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

　　【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】错

　　【答案解析】

　　企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，必须满足资本化条件时才能资本化。

　　【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】

　　3、【正确答案】错

　　【答案解析】

　　企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备，购建完成时应借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　【该题针对“安全生产费(专项储备)的核算”知识点进行考核】

　　4、【正确答案】对

　　【答案解析】

　　投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。如果不能单独计量和出售，则不确认为投资性房地产。

　　【该题针对“投资性房地产的确认和初始计量”知识点进行考核】

　　5、【正确答案】对

　　【答案解析】

　　我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。

　　【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】

　　6、【正确答案】错

　　【答案解析】

　　因可预见的不可抗力因素而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。

　　【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】

　　7、【正确答案】错

　　【答案解析】

　　立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

　　【该题针对“股份支付的处理”知识点进行考核】

　　8、【正确答案】错

　　【答案解析】

　　增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

　　【该题针对“政府补助的形式及分类”知识点进行考核】

　　9、【正确答案】错

　　【答案解析】

　　其余额仍应当冲减少数股东权益。

　　【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】

　　10、【正确答案】对

　　【答案解析】

　　【该题针对“事业单位会计的特点”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、【正确答案】 (1)编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：

　　借：工程物资 1404

　　贷：银行存款 1404

　　借：在建工程 1404

　　贷：工程物资 1404

　　借：在建工程 596

　　贷：库存商品 160

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　应付职工薪酬 402

　　借：固定资产 2000

　　贷：在建工程 2000

　　(2)甲公司该项办公大楼2011年应计提的折旧额=2000/20=100(万元)

　　借：管理费用 100

　　贷：累计折旧 100

　　(3)编制甲公司2012年的有关会计分录：

　　①2012年1月1日：

　　借：投资性房地产 2000

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 2000

　　投资性房地产累计折旧 100

　　②2012年12月31日：

　　借：银行存款 260

　　贷：其他业务收入 260

　　借：其他业务成本 100

　　贷：投资性房地产累计折旧 100

　　(4)试说明甲公司2013年应做的账务处理：

　　①投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。

　　②2013年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”;确认“投资性房地产——公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。

　　相关分录为：

　　2013年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本 2000

　　——公允价值变动 200

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 2000

　　盈余公积 40

　　利润分配——未分配利润 360

　　2013年12月31日：

　　借：银行存款 260

　　贷：其他业务收入 260

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　(5)试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理：

　　①甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入;

　　②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元;

　　③将累计公允价值变动300万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。

　　相关分录如下：

　　借：银行存款 2350

　　贷：其他业务收入 2350

　　借：其他业务成本 2300

　　贷：投资性房地产——成本 2000

　　——公允价值变动 300

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：其他业务成本 300

　　【答案解析】

　　【该题针对“投资性房地产的处置,投资性房地产后续计量模式的转换,投资性房地产转换为自用房地产”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】 (1)由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。

　　(2)①2013年1月1日，购入B公司债券

　　借：可供出售金融资产——成本 2000

　　贷：银行存款 1840

　　可供出售金融资产——利息调整 160

　　②2013年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 27.2

　　贷：投资收益 147.2(1840×8%)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8(1950-1867.2)

　　贷：资本公积——其他资本公积 82.8

　　2013年年末摊余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(万元)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　③2014年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 29.38

　　贷：投资收益 149.38(1867.2×8%)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：

　　减值的金额=(1867.2+29.38)-1600=296.58(万元)

　　借：资产减值损失 296.58

　　资本公积——其他资本公积 82.8

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38

　　2014年年末的摊余成本金额=1600(万元)

　　④2015年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 8

　　贷：投资收益 128

　　应转回的减值金额=1700-(1600+8)=92(万元)

　　借：可供出售金融资产——减值准备 92

　　贷：资产减值损失 92

　　2015年年末摊余成本=1600+8+92=1700(万元)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：

　　借：银行存款 1750

　　可供出售金融资产——利息调整 95.42

　　——减值准备 287.38

　　贷：可供出售金融资产——成本 2000

　　——公允价值变动 82.8

　　投资收益 50

　　【答案解析】

　　【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、【正确答案】 (1)事项(1)(2)为调整事项;事项(3)为非调整事项。

　　(2)编制调整分录：

　　①事项(1)

　　借：以前年度损益调整 120

　　预计负债 120

　　贷：其他应付款 240

　　借：其他应付款 240

　　贷：银行存款 240

　　借：应交税费——应交所得税 60(240×25%)

　　贷：以前年度损益调整 60

　　借：以前年度损益调整 30 (120×25%)

　　贷：递延所得税资产 30

　　借：利润分配——未分配利润 90

　　贷：以前年度损益调整 90

　　借：盈余公积 9

　　贷：利润分配——未分配利润 9

　　②事项(2)

　　借：存货跌价准备 600

　　贷：以前年度损益调整 600

　　借：以前年度损益调整 150

　　贷：递延所得税资产 150

　　借：以前年度损益调整 450

　　贷：利润分配——未分配利润 450

　　借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：盈余公积 45

　　(3)就上述事项调整A公司2013年财务报表相关项目。

　　调整项目影响金额

　　利润表项目：

　　营业外支出 120

　　资产减值损失 -600

　　所得税费用 120

　　净利润 360

　　资产负债表项目：

　　其他应付款 240

　　预计负债 -120

　　应交税费 60

　　递延所得税资产 -180

　　存货 600

　　盈余公积 36

　　未分配利润 324

　　【答案解析】

　　【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】 (1)甲公司应该确认的损益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(万元)

　　借：在建工程 5000

　　长期股权投资——成本 2500

　　坏账准备 800

　　贷：应收账款 8000

　　资产减值损失 300

　　借：长期股权投资——成本 500

　　贷：营业外收入 500

　　(2)A公司应该确认的损益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(万元)

　　借：应付账款 8000

　　长期股权投资减值准备 400

　　贷：在建工程 4000

　　长期股权投资 2600

　　投资收益 300

　　营业外收入——处置非流动资产利得 1000

　　——债务重组利得 500

　　(3)借：投资性房地产——成本 6000

　　累计折旧 145[(5000+800)/20×1/2]

　　贷：固定资产 5800

　　资本公积——其他资本公积 345

　　(4)借：银行存款 680

　　贷：其他业务收入 680

　　借：投资性房地产——公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　(5)甲公司2012年应确认的投资收益=[3500-(1700-1200)]×20%=600(万元)。

　　该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：

　　借：应收股利 60

　　贷：长期股权投资——成本 60

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　借：长期股权投资——损益调整 600

　　贷：投资收益 600

　　借：长期股权投资——其他权益变动 100

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

　　(6)增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日(2013年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。

　　相关分录为：

　　借：长期股权投资 9000

　　贷：银行存款 9000

　　(7)在合并报表中，对于购买日(2013年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益;同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。

　　借：投资收益 40

　　贷：长期股权投资 40

　　借：资本公积 100

　　贷：投资收益 100

　　【答案解析】

　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】

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