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2017年高级会计师考试《会计实务》模拟练习及答案

2017-12-28 20:11:19 1190 1195

  案例:

  甲集团为国有控股大型钢铁企业,近年来,由于国内钢铁行业不景气,产能过剩,钢铁产品市场价格不断下降,但是所需原材料国际铁矿石的价格却居高不下,导致企业经济效益持续下滑。为了解决这种现状,企业决定对生产产品所需的原材料进行套期保值,并对部分公司的资产进行出售,以增加集团的现金流。甲集团采取的措施如下:

  (1)集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作,为减少协调工作量、提高工作效率,授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。

  (2)甲集团财务经理赵某指出,由于原材料价格呈现上升趋势,所以在进行套期保值业务时应该在期货市场上卖出期货合约,这样可以回避价格上涨的风险。

  (3)甲集团于2014年3月将一笔账龄3年的应收账款出售给某商业银行,并与该商业银行签订了附追索权的出售该应收账款的协议。甲集团负责往来款项的会计在收到该款项时,确认了一项负债。

  (4)由于集团的现金流短缺,甲集团决定将持有的A公司股票出售给乙公司,取得价款2000万元,该股票账面价值为2050万元。同时双方商定:2年到期时,如果该股票市价低于2320万元,乙公司有权利按照2320万元返售给甲公司;如果股票价格高于2320万元,则甲公司将按照8%的固定利率(单利)支付320万元利息给乙公司。

  甲集团经分析认为,2年到期时,乙公司很可能将该股票返售给甲公司,因此在出售股票时,未终止确认该股票,而是将收到的价款确认为负债。

  (5)2014年11月,甲集团将集团收回的一笔应收账款100万元用于购买B公司发行的债券,甲集团不打算将此债券持有至到期,因此财务部会计在做账时将其作为可供出售金融资产核算,并将该债券的公允价值变动计入公允价值变动损益。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  1.根据上述资料,逐项判断甲集团(1)至(2)项的处理是否存在不当之处。对于存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由,

  2. 根据资料,判断甲集团(3)至(5)项的会计处理是否正确,并说明理由;如果不正确,请指出正确的会计处理。

  【正确答案】

  1. 第(1)项内容存在不当之处。(0.5分)

  不当之处:集团总会计师全权负责套期保值业务。(0.5分)

  理由:套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。(1分)

  第(2)项内容不存在不当之处。(0.5分)

  不当之处:由于原材料价格呈现上升趋势,在进行套期保值业务时,应该在期货市场上卖出期货合约。(0.5分)

  理由:由于原材料价格呈现上升趋势,在进行套期保值业务时,应该在期货市场上买入期货合约。(1分)

  2.第(3)项的会计处理正确。(0.5分)

  理由:该应收账款出售时是附追索权的,相关的风险和报酬尚未转移,不应该终止确认该应收账款,在收到款项时应确认一项负债。(1分)

  第(4)项的会计处理正确。(0.5分)

  理由:企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约,该看跌期权是一项重大价内期权,金融资产买方很可能会到期行权,则风险和报酬没有转移,不应终止确认该金融资产,应将收到的价款确认为负债,分期确认利息费用。(2分)

  第(5)项的会计处理不正确。(0.5分)

  理由:将其作为可供出售金融资产核算,并将该债券的公允价值变动计入公允价值变动损益处理不正确。(0.5分)

  正确处理:可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益。(1分)


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