2015高级会计师考试《高级会计实务》考前练习题答案
第一题：
【参考答案】
(1)发行可转换公司债券节约的利息=8×(5.5%-2.5%)=0.24(亿元)
(2)要想实现转股，转换期的股价至少应该达到转换价格10元，由于市盈率=每股市价/每股收益，所以，2010年的每股收益至少应该达到10/20=0.5元，净利润至少应该达到0.5×10=5(亿元)，增长率至少应该达到(5-4)/4×100%=25%。
(3)如果公司的股价在8～9元中波动，由于股价小于转换价格，此时，可转换债券的持有人将不会转换，所以公司存在不转换股票的风险，并且会造成公司集中兑付债券本金的财务压力，加大财务风险。
第二题：
【参考答案】
筹资方案一：
优点：(1)不需要偿还本金和利息;(2)可以降低资产负债率，根据A公司财务数据，公司资产负债率将从50%下降为42.25%【(30*1/2)÷(30+5.5)】。
缺点：(1)将使得每股收益和净资产收益率下降，影响盈利指标;(2)公司现金股利支付额仍然较大，按照每股支付0.7元计算，发行5000万股需要支付股息3500万元，这一数额甚至超出了负债融资的利息支付额(5600*0.04)，公司资金压力较大。(3)公司无法享受到债券发行带来的`税盾作用。(4)公司股权比例进一步被稀释，容易使控股股东失去控制权。
筹资方案二：
优点：(1)可以发挥财务杠杆作用;(2)相对股票融资，具有更低的现金支付压力;
(3)利息费用可以具有税盾作用;(4)不会分散控股股东控制权。
缺点：公司资产负债率上升，增加财务风险。根据A公司财务数据，发行公司债券公司资产负债率将由现在的50%上升至57.86%【(30*0.5+5.6)÷(30+5.6)】。借款合同规定公司资产负债率不得超过60%，因此并没有超出规定。
综合而言，公司选择方案二比较合理，既没有超出风险警戒线，同时又有很多优点。股权融资虽然看上去降低了负债率，但是带来的股息偿付压力很高，其融资缺陷更多。
第三题：
【分析提示】
1.计提产品保修费产生的预计负债属于暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号――所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0，从而产生暂时性差异200万元。同时，新准则规定，根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异：应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。因此，上述预计负债所形成的是可抵扣暂时性差异。
北海公司对该预计负债对未来所得税的影响确认递延所得税负债200万元不正确。因为对可抵扣暂时性差异，在可预见的未来很可能转回，并且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的情况下，应确认递延所得税资产。该事项应确认的递延所得税资产=200×33%=66(万元)。
2.2007年末应收账款的账面价值为1170万元，相关的收入已包括在应税利润中，将来收回应收款时不需再交税，因此该应收账款的计税基础是1170万元。由于资产的账面价值等于资产的计税基础，两者没有差异，不形成暂时性差异，不确认递延所得税资产或递延所得税负债。
3.北海公司对该固定资产事项对所得税的影响确认递延所得税资产15万元不正确。理由：
(1)计算2007年12月31日该固定资产的账面价值
2007年应计提折旧=(1550-50)×(5/15)÷2=500÷2=250(万元)
固定资产账面价值=1550-250=1300(万元)
固定资产计税基础=1550-[(1550-50)÷5÷2]=1550-150=1400(万元)
由于资产账面价值1300万元，资产计税价格1400万元，形成可抵扣暂时性差异100万元。
(2)应确认递延所得税资产=100×33%=33(万元)
4.存货账面价值为750万元(1000-250)，存货计税基础为1000万元，形成可抵扣暂时性差异250万元。应确认递延所得税资产=250×33%=82.5(万元)。
5.该股票作为交易性金融资产，期末按公允价值计价，其账面价值为640万元，而其计税基础为600万元，两者的差额形成暂时性差异。由于此项暂时性差异将使得北海公司在确定未来期间的应纳税所得额时产生应纳税金额，因此，属于应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=40×33%=13.2(万元)。
6.北海公司对联营企业确认权益，使资产增加，但其计税基础是投资的初始投资成本，因此形成应纳税暂时性差异。按照《企业会计准则第18号――所得税》规定，企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债;但是同时满足以下两项条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。故北海公司对其联营企业丙公司投资相关的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债。
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