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高级会计实务基础知识:全面预算的编制方法

2017-12-26 05:00:42 1210 1215

  企业全面预算的构成内容比较复杂,编制预算需要采用适当的方法。更多相关信息请关注相关栏目!

  【所属章节】:

  本知识点属于《高级会计实务》科目第三章 企业全面预算管理第2节的内容

  【知识点】:全面预算的编制方法

  企业应当本着遵循经济活动规律,充分考虑符合企业自身经济业务特点、基础数据管理水平、生产经营周期和管理需要的原则,选择或综合运用预算编制方法。

  (一)定期预算法

含义

定期预算法是以不变的会计期间(如日历年度或财年)作为预算期间的一种预算编制的方法

优点

能够使预算期间与会计期间相对应,有利于将实际数和预算数比较,有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价

缺点

1.不能使预算的编制常态化,不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算,从而导致一些短期行为的出现

2.不利于前后各个时期的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理

适用

适用于企业内外部环境相对稳定的企业

  (二)滚动预算法

含义

滚动预算法就是每过去一个期间(半年、一季或一月),便将这一期的预算删除,及时补充下一个期间的预算,以使预算周期始终保持一个固定期间(一般为12个月)的一种预算编制方法

优点

与定期预算相比,滚动预算具有更强的相关性。滚动预算可以反映当前发生的事项,以及环境的变化,并能根据这种变化持续地调整对未来的预测,及时更新预算。这样,管理者就可以从更长远的视角来审视决策,提高决策的正确性

缺点

管理者每个月(或每季、每半年)需要为下一个周期的预算耗时费力,需要投入相当的机会成本

适用

适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业

  (三)增量预算法

含义

是一种最常用的预算类型。它以上一年度的预算为起点,根据销售额和运营环境的预计变化,自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目

优点

编制简单,省时省力

缺点

预算规模会逐步增大,可能会造成预算松弛及资源浪费

前提条件

1.企业原有业务活动是必须进行的

2.原有的各项业务基本上是合理的

  (四)零基预算法

含义

是在编制费用预算时,不考虑以往期间的费用项目和费用数额,主要根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的合理性,综合平衡编制费用预算

优点

能促使管理者审查所有业务元素,有助于创造一个高效精简的组织。若业绩评价和激励制度科学合理,则还可以调动各部门降低费用的积极性

缺点

1.管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源,从而造成不必要的采购和重大浪费

2.对预算合理性的审査需要耗费大量时间和费用

应用

为减轻编制零基预算相关的时间和费用,一般情况下间隔几年编制一次零基预算

在不编制零基预算的年份,采用其他预算方法。或者,公司的各个部门轮流编制零基预算,每个年度只在一个或较少几个部门中实施零基预算

  【案例3-5】某上市公司对公司内部组织架构进行调整,应更加适应公司发展的需要,于2016年10月10日,公司总部进行了流程再造,各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化:2017年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此,总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法,而应采用更为适宜的方法来编制。

  要求:根据上述资料,指出甲公司2017年总部各部门预算应采用的预算编制方法,并简要说明理由。

  【参考答案及分析】甲公司2017年总部各部门预算应采用零基预算法。

  理由:2017年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。

  (五)固定预算法

含义

固定预算法是指定期地、按照固定的业务量编制预算的一种方法。它是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算

优点

编制相对简单,也容易使管理者理解

缺点

不能适应运营环境的变化,容易造成资源错配和重大浪费

适用

适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制,如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等

  (六)弹性预算法

含义

是基于弹性的业务量编制预算的一种方法。企业可以假定三种业务量:乐观的业务量;悲观的业务量;基准(最可能实现)的业务量。弹性预算是为了更准确地匹配组织的销售预测

优点

能够适应不同经营情况的变化,在一定程度上避免了对预算的频繁修改,有利于预算控制作用的更好发挥;能够使各责任中心实施更为细致的差异分析,为业绩评价建立更加客观合理的基础

  (七)项目预算法

含义

项目预算的时间框架就是项目的期限,跨年度的项目应按年度分解编制预算

优点

1.能够包含所有与项目有关的成本,容易度量单个项目的收入、费用和利润

2.能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性

企业在编制项目预算时,将过去相似项目的成功预算作为标杆,对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析

适用

轮船、飞机、公路等从事工程建设以及一些提供长期服务的企业

  【案例3-6】 甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司,主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务,涵盖境内、境外两个区域市场。近年来,甲公司积极推进全面预算管理,不断强化绩效考核,以促进公司战略目标的实现。相关资料如下:

  甲公司的组织架构为“公司总部—分公司—项目部”,拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时,甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算,再逐级汇总至公司总部。

  要求:根据上述资料,指出甲公司采用了哪种预算编制方法,并说明该种方法的主要适用条件。

  【参考答案及分析】

  编制方法:项目预算法。

  适用条件:从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。

  (八)作业基础预算法

含义

与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同,作业基础预算法关注于作业(特别是增值作业)并按作业成本来确定预算编制单位

优点

可以更准确地确定成本,尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时

适用

适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业

  【提示】各种预算方法及特点是考试的重点,注意定期预算法与滚动预算法、增量预算法与零基预算法、固定预算法与弹性预算法的对应性。


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