高级会计实务基础知识：现金流量套期会计

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　　现金流量套期会计

　　(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当确认为其他综合收益。

　　(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除确认为其他综合收益后的`其他利得或损失)，应当计入当期损益。

　　分析

　　原则：

　　(1)账务处理数为套期工具价值变动，无论正负

　　(2)被套期项目不用处理。

　　所以：

　　套期工具变动<被套期项目变动

　　==》套期工具价值变动：记入其他综合收益

　　套期工具变动>被套期项目变动

　　 按被套期项目变动数：记入其他综合收益

　　=》套期工具变动-被套期项目变动：记入当期损益【例题】20×7年1月1日，DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。

　　20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。

　　DEF公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。

　　(1)20×7年1月1日，DEF公司不作账务处理。

　　(2)20×7年6月30曰

　　借:套期工具——衍生工具Y　　　　　　　　　　　 25000

　　贷:其他综合收益(套期工具价值变动)　　　　　　　25000

　　(确认衍生工具的公允价值变动)

　　借:应收账款或银行存款　　　　　　　　　　　1 075 000

　　贷:主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　1 075 000

　　(确认商品X的销售)

　　借:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 000

　　贷:套期工具——衍生工具Y　　　　　　　　　　　25 000